НАЛОГОВЫЕ ШТРАФЫ В ИСПАНИИ

Учитывая наиболее часто задаваемые вопросы, возникающие у наших Клиентов по поводу сроков подачи налоговых деклараций в Испании, затрат, возникающих в случае их несвоевременной подачи, или деклараций содержащих ошибки, а так же штрафов в случае не предоставления деклараций, в этой публикации приводим краткое изложение наиболее распространенных ситуаций.

Эта тема может быть в равной степени интересна как лицам, являющимся налоговыми резидентами Испании, в связи с выполнением ними обязательств по подоходному налогу физических лиц, (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas – IRPF), так и нерезидентам, будучи последние обязанными подавать ежегодные налоговые декларации по подоходному налогу нерезидентов (Impuesto sobre la renta de no residentes – IRNR) в связи с владением недвижимостью в Испании.

Конечно же, нижеописанные правила применимы и ко всем физическим и юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории Испании, как непосредственно, так и через постоянное представительство.

НЕСВОЕВРЕМЕННАЯ ПОДАЧА НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ, ПЕНЯ ЗА ПРОСРОЧКУ НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И НАЛАГАЕМЫЕ ШТРАФЫ:

Декларации, поданные налогоплательщиком до получения извещения от налоговых органов (в добровольном порядке).

Уплата налога и начисление пени в течение исполнительно периода.

Сроки для уплаты в течение исполнительного периода.

Штрафы за непредставление в установленный срок налоговых деклараций.

Штрафы за подачу неправильно выполненных налоговых деклараций или содержащих ошибки.

Налоговые правонарушения в связи с неуплатой налоговых обязательств.

Используемые термины:

Проценты за просрочку (interés de demora) – официальная процентная ставка (3% в 2019 году), увеличенная на 25% (= 3,75%).

Пеня (recargo) – сумма денег, которую налогоплательщик должен заплатить за то, что уплатил налог позже установленного законодательством срока.

Штраф – санкция за налоговое правонарушение. В Испании срок давности для выявления и взыскания налоговой недоимки – четыре года (любое действие налоговой администрации прерывает срок давности).

Декларации, поданные налогоплательщиком до получения извещения от налоговых органов (в добровольном порядке). Статья 27 Закона 58/2003 о Налогообложении:

Декларации по налоговым обязательствам, подлежащим уплате, поданные по истечении установленного времени, без предварительного получения требования налоговой администрации об уплате налога (в добровольном порядке), влекут возникновение следующих расходов, в зависимости от срока просрочки, при этом штрафы не налагаются:

1. Пеня в размере 5 % от суммы налога к уплате, без учета процентов за просрочку платежа, если платеж происходит в течение 3 месяцев после окончания срока для подачи декларации.

2. Пеня в размере 10% от суммы налога к уплате, без учета процентов за просрочку платежа, если платеж производится в течение периода от трех до 6 месяцев со дня окончания срока для подачи декларации.

3. Пеня в размере 15% от суммы налога к уплате, без учета процентов за просрочку платежа, если платеж производится в течение периода от 6 до 12 месяцев со дня окончания срока для подачи декларации.

4. Пеня в размере 20% от суммы налога к уплате, если оплата происходит по истечении 12 месяцев после окончания срока для подачи декларации. Кроме этого, суммируются проценты за период, превысивший 12 месяцев.

В случае, если существующая задолженность по налоговым обязательствам не была ликвидирована в добровольном порядке, Налоговая Администрация инициирует исполнительный процесс взыскания.

Уплата налога и начисление пени в течение исполнительно периода (статья 161 Закона 58/2003 о Налогообложении):

Исполнительный период начинается:

В случае задолженностей, по которым получено уведомление от налоговой администрации об уплате налога – на следующий день после окончания срока для оплаты в добровольном порядке.

В случае обязательств по уплате налога, вытекающих из поданных налоговых деклараций – на следующий день после окончания срока, установленного для уплаты каждого налога, и в случае если срок истек – на следующий день после подачи налоговой декларации.

Следует отметить, что:

Подача ходатайства об отсрочке, фракционировании или компенсации налога, до окончания добровольного периода, предотвратит начало исполнительного периода во время рассмотрения ходатайства.

Своевременное обжалование актов налоговых органов, предотвратит начало исполнительного периода, пока разбирательство в административном порядке в связи с рассмотрением жалобы во всех инстанциях не будет окончено, и срок добровольного периода для уплаты исчерпан.

Начало исполнительного периода будет определять размер пени и начисление процентов за просрочку, и, при необходимости, затрат в связи с процессом обращения взыскания на имущество.

Начисляемая пеня в течение исполнительного периода бывает трех типов (статья 28 Закона 58/2003)

Пеня 5% (recargo ejecutivo) применяется, когда задолженность по налогу погашена до окончания срока для оплаты в добровольном порядке, и до получения исполнительного листа от налогового органа. Проценты за просрочку не применяются.

Пеня 10% (recargo de apremio reducido) применяется, когда внесена полная сумма задолженности, не уплаченной в течение срока оплаты в добровольном порядке, и уплачена примененная пеня, до истечения установленных сроков (предусмотренных пунктом 5 статьи 62 Закона 58/2003). Проценты за просрочку не применяются.

Пеня 20% (recargo de apremio ordinario) применяется, если отсутствуют основания применения ее заниженных ставок (5% или 10%). По усмотрению налоговой администрации, могут быть применены проценты за просрочку.

Пеня может быть уменьшена на 25% в случае уплаты в установленный срок всей суммы задолженности (статья 27 пункт 5 Закона 58/2003).

Штрафы за непредставление в установленный срок налоговых деклараций (без причинения имущественного ущерба Государственной Казне – статья 198 Закона 58/2003)

– Налагаются штрафы фиксированного размера – 200 евро и 400 евро.

– Если речь идёт о декларациях, содержащих информационные данные, штраф составляет 20 евро для каждого информационного элемента или их группы, с минимальным размером штрафа 300 евро и максимальным в 20.000 евро.

– Штраф уменьшается наполовину, если декларации подаются без предшествующего получения уведомления от налоговой администрации.

– Не сообщение адреса проживания или изменения адреса физических лиц, не осуществляющих экономическую деятельность – штраф 100 евро.

Штрафы за подачу неправильно выполненных налоговых деклараций или содержащих ошибки – статья 199 Закона 58/2003 (без причинения имущественного ущерба Государственной Казне).

– При подаче налоговых деклараций, выполненных неполно, неправильно или с содержащих ложную информацию – налагается штраф 150 евро.

– В случае если существует обязанность предоставить декларацию телематическим путем, с помощью электронных, компьютерных средств, но она была предоставлена иным путем, штраф составляет 1.500 евро.

– При предоставлении неполных, неточных или ложных данных в регистры налоговой администрации – штраф в 250 евро.

– При предоставлении информации, не имеющей финансового значения, предоставленной неполно, неправильно или ложной информации, налагается штраф 200 евро за каждый ее элемент или группу данных по одному и тому же лицу.

– Штраф будет составлять 100 евро за каждый элемент информации или группу данных по одному и тому же лицу, в случае если существует обязанность предоставить ее телематически, с помощью электронных, компьютерных средств, но она была предоставлена иным путем. При этом минимальный размер штрафа составляет 1.500 евро.

– При предоставлении информации и данных имеющих финансовое значение, предоставленных неполно, неправильно или ложной информации, налагается штраф в размере до 2% от суммы не задекларированных или задекларированных неправильно операций, и не менее 500 евро.

– Если сумма не задекларированных или задекларированных неправильно операций превышает 10, 25, 50 или 70 процентов от общей суммы операций, которые должны были быть задекларированы, размер штрафа будет пропорционален 0,5, 1, 1,5 или 2 процента от суммы не задекларированных или задекларированных неправильно операций.

– В случаях, когда сумма не задекларированных или задекларированных неправильно операций не превышает 10%, устанавливается штраф в размере 500 евро.

– Налагается штраф в размере 1% от суммы операций, и минимум 1.500 евро, в случае если существует обязанность предоставить декларацию телематическим путем, с помощью электронных, компьютерных средств, но она была предоставлена иным путем.

НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И НАЛАГАЕМЫЕ ШТРАФЫ.

Налоговые правонарушения в связи с неуплатой налоговых обязательств (статья 191 и следующие Закона 58/2003 о Налогообложении).

Правонарушение не возникает, если налогоплательщик урегулирует свою налоговую ситуацию, не дожидаясь получения уведомления налоговых органов (статья 27 Закона 58/2003) или подаст декларацию в установленный срок, но не уплатив налог, поскольку в последнем случае начинается исполнительной период.

Базой для начисления штрафа является не уплаченная сумма налога.

1. Легкое правонарушение:

– Когда база начисления штрафа не превышает 3.000 евро, вне зависимости, имело место сокрытие или нет.

– Когда база начисления штрафа превышает 3.000, при отсутствии сокрытия.

Санкция: штраф в размере 50% от размера неуплаты.

2. Тяжкое правонарушение:

а) Когда база штрафа превышает 3.000 евро и имело место сокрытие.

б) Вне зависимости от базы штрафа, если:

– Были использованы ложные или сфальсифицированные счета-фактуры, или документы.

– Последствия неправильного ведения бухгалтерских книг или регистров больше, чем 10% и меньше или равны 50% базы начисления штрафа.

– Прекращена уплата в налоговые органы произведенных удержаний налога, если они не превышают 50% от базы начисления.

Санкция: штраф от 50% до 100%, в зависимости о того было ли правонарушение разовым или совершалось многократно, и причиненного ущерба Государственной Казне.

3. Особо тяжкое:

– Если были использованы мошеннические методы.

– Если была прекращена уплата в налоговые органы произведенных удержаний налога, если они превышают 50% от базы штрафа.

Санкция: штраф от 100% до 150%, принимая во внимание неоднократность совершения правонарушений и причинение ущерба Государственной Казне.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Этим перечислены наиболее распространенные ситуации, как видим, в случае несвоевременного выполнения или игнорирования налоговых обязательств, и с учетом налоговых пеней и штрафов, может накопиться довольно значительная сумма, не упоминая о возможных осложнениях во взаимоотношениях с государственными органами.

В то – же время существует большая экономия в расходах, если налогоплательщик урегулирует задолженность по собственной инициативе, в сравнении с ситуацией, когда процесс инициирован испанской налоговой администрацией.